Советы и рекомендации для бухгалтера:
1. Регулирование проведения рекламных акций и стимулирующих мероприятий
Проведение рекламных мероприятий и проведение рекламных розыгрышей регулируется Федеральным законом №38-ФЗ от 13.03.2006 г. «О рекламе».
Определение: Стимулирующее мероприятие — конкурс, игра или иное подобное мероприятие, условием участия, в которых является приобретение определенного товара.
К рекламным мероприятиям относятся:
- Проведение рекламных акций в магазине с раздачей призов
- Рекламные розыгрыши
- Розыгрыш скидок
- Проведение конкурса с розыгрышем призов
- Промо акции с розыгрышем призов
То есть любые рекламные акции где присутствует элемент розыгрыша призов и подарков среди потребителей Ваших услуг и товаров.
2. Особенности учета и налогообложения скидок.
Часто в качестве призов компании предоставляют скидочные купоны на свои услуги. При этом размер скидок, устанавливаемых на период стимулирующих мероприятий, должен быть документально зафиксирован в локальном документе организации «Маркетинговая политика».
В целях исчисления НДС и для целей налогообложения прибыли организатора стимулирующих мероприятий выручка от реализации открыток по сниженным ценам отражается исходя из цены со скидкой (цена и выручка уменьшается на величину скидки). Это следует из п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ.
Рекомендуется размер и лимит скидки установить в Маркетинговый политике таким образом, чтобы цена реализации каждой открытки была не ниже закупочной цены открытки для организатора стимулирующего мероприятия (например, в виде ограничения в процентах от установленной розничной цены).
В противном случае бухгалтерский и налоговый учет таких убыточных реализаций отражается отдельно особым способом. Так как товары продаются по цене ниже себестоимости, то возникает убыток, который уменьшает налоговую базу для НП на основании п. 2 ст. 268 НК РФ. «Убыточные» реализации требуют особого экономического обоснования в целях налогообложении и привлекают особое внимание проверяющих при налоговых проверках.
В случае, когда размер предоставленной скидки равен или превышает розничную цену открытки, возникает ситуация передачи товаров на безвозмездной основе. Тогда возникает объект налогообложения в целях исчисления НДС, причем с розничной цены открытки (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). Тем самым увеличивается налоговая нагрузка и уменьшается его прибыль.
3. Особенности налогового учета расхода по стимулирующим мероприятиям
Налог на прибыль при ОСНО
Призы и расходы, связанные с организацией стимулирующих мероприятий, приводят к возникновению расходов на рекламу у их организатора, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в составе рекламных нормируемых на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем рассматриваемые рекламные расходы учитываются единовременно в пределах установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 ограничения — в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
УСНО «доходы-расходы» 15%
На основании Закона «О рекламе» расходы, связанные с организацией стимулирующих мероприятий, являются расходами на рекламу у их организатора.
В подпункте 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, при этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ данные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьей 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.
На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на рекламу следует рассматривать с учетом пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Расходы налогоплательщика на призы СМ, а также расходы на организацию СМ, не указаны в абзацах втором — четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ. Поэтому такие расходы для целей налогообложения признаются организатором СМ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
При этом при передаче денежных призов датой признания расходов будет являться дата выплаты денежных средств физическому лицу.
НДФЛ с приза или выигрыша
При выдаче приза победителю стимулирующего мероприятия организация, устраивающая такое мероприятие, является источником дохода физического лица — плательщика НДФЛ с дохода в виде приза. Организатор стимулирующего мероприятия признается налоговым агентом, обязанным в отношении дохода, выплачиваемого физическому лицу, исчислить, удержать и уплатить сумму налога в бюджет.
Не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых физлицом в стимулирующих мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг) (п. 28 ст. 217 НК РФ). В случае превышения порога 4 тыс. руб. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах и других рекламных мероприятиях, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Вышеизложенное по налогообложению НДФЛ призов и выигрышей справедливо как для ОСНО так и для УСНО.
НДС при передаче призов ФЛ
При передаче призов физическому лицу в результате проведения стимулирующих мероприятий их организатором, сумма денежного приза не облагается НДС. В ст. 146 НК РФ среди объектов, облагаемых этим налогом, такая операция, как передача денежных средств, не указана. Таким образом выдача призов в виде денежных средств имеет существенное преимущество по сравнению с выдачей призов в материальном виде.
Если призы в материальном виде дешевле 100 руб., то их передача победителю не облагаются НДС. В противном случае организатор стимулирующего мероприятия со стоимости приза должен начислить НДС и уплатить его в бюджет.
По итогам года организатор по всем физлицам, получившим доход в виде денежного или материально приза, обязан предоставить в свою налоговую инспекцию справку 2НДФЛ. Поэтому организатор СМ должен заблаговременно собрать персональные данные таких физлиц: паспортные данные, адрес регистрации, СНИЛС, ИНН. Сбор и обработка таких данных подпадает под действие Федерального закона № 152-ФЗ «О персональных данных». От этих физлиц также необходимо получить согласие на обработку персональных данных с указанием цели получения и обработки этих данных.